[小編“百花爭妍”]東奧會計在線【資訊中心】頻道【財會資訊】欄目提供：建築企業在2016年4月30日之前按照完工百分比法確認的收入，但合同約定的結算期在2016年5月1日之後，會計上已計提稅金及附加，營改增之後，應繳納營業稅，還是按簡易的辦法計征增值稅?
答：由於工程價款結算期在試點之後，因此應當繳納增值稅。企業應沖回多提的營業稅及附加，同時調整主營業務收入、應交增值稅科目金額。
我們是一家專門從事電梯安裝、維修、養護和電梯零配件出售單位，營改增試點之前配件出售收入按3%在國稅繳納增值稅;電梯安裝和維修、養護收入按3%在地稅繳納營業稅;現國稅部門通知，從2016年5月1日起，全部到國稅部門繳納增值稅，配件出售按收入的17%稅率交納增值稅，電梯安裝收入按11%稅率繳納增值稅;維修和養護收入則按6%稅率繳納增值稅。李克強總理說營改增後稅負只減不增，而我司稅負恰恰只增不減。請問：國稅的做法是否正確?
答：電梯屬於增值稅應稅貨物的範圍，但安裝運行之後，則與建築物一道形成不動產。因此，對電梯的安裝按照《建築服務―安裝服務》繳納增值稅，對電梯的保養、維修取得的收入，應按“建築服務―修繕服務”征收增值稅，稅率均為11%。對同一客戶提供安裝服務的同時提供零部件的業務，或既提供維修、養護同時提供零部件的業務，屬於以應稅服務為主的混合銷售業務，不應當全部按照安裝服務或修繕服務繳納增值稅。如果只銷售零部件不提供安裝或維修養護，則零部件銷售收入征收17%的增值稅。企業購進貨物、服務取得的增值稅專用發票注明的進項稅額，均可按規定抵扣。
從你原來執行的政策來看，公司為增值稅小規模納稅人。如果公司搆成一般納稅人標準，需辦理一般納稅人資格登記。
《增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規定：“有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：(一)一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的;(二)除本細則第二十九條規定外，納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的。”
《國家稅務總局關於界定超標準小規模納稅人偷稅數額的批復》(稅總函〔2015〕311號)規定，“納稅人年應稅銷售額超過小規模納稅人標準且未在規定時限內申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應制作《稅務事項通知書》予以告知。納稅人在《稅務事項通知書》規定時限內仍未向主管稅務機關報送一般納稅人認定有關資料的，其《稅務事項通知書》規定時限屆滿之後的銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。稅務機關送達的《稅務事項通知書》規定時限屆滿之前的銷售額，應按小規模納稅人簡易計稅方法，依3%征收率計算應納稅額。”
房地產開發企業5月1日後取得土地一級開發項目，支付的拆遷補償費用由個人和企業收取。為該項目向金融機搆取得總投資額80%貸款。土地上市後收到財政返還的上述一級開發投資支付的成本和費用，並開具發票，計提銷項稅，同時按總投資額的8%收取一級開發管理費(總投額×8%)，並開具發票計提銷項稅。問題：被拆遷個人可以提供增值稅專用發票用於抵扣嗎?貸款利息不能抵扣，一級開發利潤若無法覆蓋各項成本費用支出應如何處理,票貼，是否應增計一級開發總投的費用額?
答：《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》：“土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權掃還給土地所有者的行為免征增值稅,代書貸款。”個人取得的拆遷補償費不得開具增值稅專用發票。
對於從事土地一級開發的公司而言，支付的拆遷補償費,二胎房貸，應視為代政府支付，會計上應作“其他應收款”處理。政府土地出讓收益用於支付給一級開發的企業，應首先沖抵其他應收款，剩餘部分作為土地整理收入、利息收入、經紀代理收入處理，公司應與政府簽訂補充協議，對土地整理收入、利息收入、經紀代理收入進行合理劃分，其中，納稅人受托進行建築物拆除、平整土地並代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費的過程中，其提供建築物拆除、平整土地勞務取得的收入應按照“建築服務――其他建築服務”稅目繳納增值稅;
利息收入按照貸款服務繳納增值稅，剩餘部分按照“商務輔助――經紀代理”征收增值稅。公司委托外單位從事建築物拆除、平整土地支付的價款應取得增值稅專用發票，並允許作為進項稅抵扣。每月進項稅額大於銷項稅額的部分，結轉下期抵扣。
土地整理收入、利息收入、經紀代理收入小於貸款利息、土地整理成本等導緻當年虧損的，可以用以後年度的應納稅所得額彌補。
房地產開發企業銷售開發產品，2016年4月30日之前已收取部分房款，未開具發票，也未簽訂合同，營改增後如何處理?
答：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅[2016]36號)文件第四十五條規定：“增值稅納稅義務發生時間為：納稅人發生應稅行為並收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天,信貸;先開具發票的，為開具發票的當天。其中，收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成後收到款項;取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
鑒於上述業務未簽訂商品房銷售合同，對於已收取價款隨時可能退還，應理解為預約登記費性質，不應視為預收款，不用預繳增值稅，也不具備增值稅納稅義務發生時間,支票兌現，暫不征收增值稅。待簽訂正式合同將預約登記費轉為預售房款後，按規定預繳增值稅，結轉收入時據實申報增值稅。
房地產開發公司開發的綜合體項目，一部分對外銷售，一部分持有出租，其外購項目發生的進項稅，是否需要按業態劃分，與持有出租的開發產品相關的進項稅不能抵扣?
答：房地產企業開發產品，無論是持有還是出租，其發生的進項稅均可抵扣。只有房地產企業銷項老項目選擇按簡易計稅辦法征稅時，其進項稅不得抵扣。
房地產企業向業主贈送無產權的車位以及為業主承擔物業費如何進行增值稅處理?
答：無產權的車位，其所有權屬於全體業主，開發公司向業主贈送車位是以購買房屋為前提，並非真正意義上的無償贈送，不屬於《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規定的視同銷售行為，不征增值稅。
房地產企業為促銷房產，代業主承擔物業費，不得沖減銷售收入，而應計入銷售費用。房地產企業代業主承擔的物業費，不得抵扣進項稅,貸款。
房地產企業開發酒店式公寓銷售給業主後，再向業主租回用於對外經營，按不動產租賃征稅還是按生活服務業-餐飲住宿服務征稅?
答：依據《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定，經營租賃服務，是指在約定時間內將有形動產或者不動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。住宿服務，是指提供住宿場所及配套服務等的活動，包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供的住宿服務。
由此可見，不動產租賃服務和餐飲住宿服務的主要區別在於提供場所的同時是否還提供配套服務,借款。酒店式公寓經營收入,企業貸款，應按照住宿服務征收增值稅。
房屋租賃業務，預收房租已開具發票，並繳納營業稅。營改增後，已繳納的營業稅如何處理?企業在4月份沖回已繳稅金可以嗎?
答：已繳納的營業稅部分不做任何處理，營改增後收取的租金繳納增值稅。
集團有資金池業務，下屬公司將閑寘資金存放於集團公司，集團公司向下屬公司按照銀行存款利率計算利息並支付。請問：下屬公司從集團公司取得的利息收入是否繳納增值稅?
答：《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》：“存款利息不征增值稅，各種佔用、拆借資金取得的收入按貸款服務征收增值稅。”集團內成員企業將資金存放於集團公司取得的利息，不屬於存款利息，應按照獨立交易原則收取利息，並繳納增值稅。
銀行承租個人商業用房用於辦公,房屋貸款，個人能否開具增值稅專用發票?
答：根據《國家稅務總局關於營業稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發票的通知》(稅總函[2016]145號)文件規定，自然人出租不動產向不動產所在地地稅機關申請開具開具增值稅專用發票，承租方可以作為進項抵扣。
先收款再分期確認收入的金融服務，增值稅發票何時開具?
答：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規定：“增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：納稅人發生應稅行為並收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。其中，收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成後收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。”
根據上述規定，從金融服務期開始，按照實際收到與合同約定應收服務費的日期孰先原則確定納稅義務發生時間，增值稅發票在納稅義務時間的當月開具。
小額貸款公司、當舖屬於哪個行業?如何繳納增值稅?
答：小額貸款公司、當舖屬於非銀行金融機搆。在現行稅法中，金融企業的增值稅、企業所得稅等稅收政策分別適用於不同的金融企業，閱讀稅收文件應注意文件適用的範圍。
例如，《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》明確，金融機搆同業往來免征增值稅。金融機搆是指：(1)銀行：包括人民銀行、商業銀行、政策性銀行。(2)信用合作社。(3)證券公司。(4)金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金。(5)保險公司。(6)其他經人民銀行、銀監會、證監會、保監會批準成立且經營金融保險業務的機搆等。”這裏的金融機搆不含小貸公司、當舖。
再如，《財政部、國家稅務總局關於金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關政策的通知》(財稅〔2015〕9號)規定了，部分金融企業按規定計提貸款損失準備金可以在企業所得稅稅前扣除。該文件適用於政策性銀行、商業銀行、財務公司、城鄉信用社和金融租賃公司等金融企業，不包括小貸公司、當舖。
又如，《國家稅務總局關於企業所得稅核定征收若乾問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)規定，金融企業不得採取核定征收方式。這裏的金融企業是指銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業。
小額貸款公司、當舖取得的利息收入按照貸款服務征收增值稅。根據《財政部、國家稅務總局關於簡並增值稅征收率政策的通知》(財稅〔2014〕57號)文件，當舖銷售死當物品，適用簡易計稅方法，按3%的征收率征收增值稅。
酒店購買農產品能否抵扣進項稅?
答：《國家稅務總局關於明確營改增試點若乾征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第26號)規定：“餐飲行業增值稅一般納稅人購進農業生產者自產農產品，可以使用國稅機關監制的農產品收購發票，按照現行規定計算抵扣進項稅額。有條件的地區，應積極在餐飲行業推行農產品進項稅額核定扣除辦法，按照《財政部國家稅務總局關於在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅[2012]38號)有關規定計算抵扣進項稅額。”
酒店按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額=買價×扣除率13%
還要注意，《財政部、國家稅務總局關於免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》(財稅[2012]75號)規定，小規模納稅人銷售農產品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發票，可以作為扣稅憑證。批發、零售納稅人享受免稅政策後開具的普通發票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。
物業公司收取的停車費收入，是按物業服務征稅，還是按不動產租賃征稅?
答：依據《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定，物業公司收取的停車費收入，應按照不動產經營租賃業務。
36號文件規定企業購進的旅客運輸服務不得抵扣進項稅。請問：企業購進的租車服務，進項稅能否抵扣?
答：租車取得的增值稅專用發票，可以作為進項稅抵扣憑證。
旅行社機票代銷業務按旅游服務還是經紀代理服務繳納增值稅?
答：如果旅行社對於收取的機票費用並未納入旅游費中，而僅僅是代收代付，並收取一定比例的手續費，則按經紀代理服務申報增值稅。如果機票由旅游公司作為營業成本處理，旅游公司向購買方收取旅游費用，則旅游公司取得的收入應按旅游服務申報增值稅。
稅法規定，土地使用者將土地使用權掃還土地所有者免征增值稅。請問：免征增值稅的收入是否包括國有企業土地使用權被國土局收儲後獲得的補償收入?
答：是的。
我公司是一專業從事進出口的貿易公司，境外的個人幫助我公司在境外聯係的境外的客戶，完成交易後，需要支付一定比例的傭金給境外個人。請問：我司是否需要代扣代繳增值稅、個人所得稅嗎?
答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，境外的單位或個人為境內的單位或個人提供完全在境外發生的服務，不屬於在境內提供服務，不征增值稅。
根據個人所得稅法第四條、第五條關於收入來源地的判定原則，勞務發生在境外，屬於來源於境外的所得，故不征個人所得稅。
上海一家施工企業承包了南非一家企業的工程，並將其中一部分工程分包給南非一家當地的企業。上海施工企業如何進行增值稅處理?
答：《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》第二條：“工程項目在境外的建築服務免征增值稅。”故上海公司從發包方取得的工程款免征增值稅。南非施工企業作為分包方，為上海公司提供建築服務，且服務全部在境外發生，不屬於在境內提供服務，不征增值稅。
營改增對土地增值稅計稅依據有哪些影響?
答：依據《財政部、國家稅務總局關於營改增後契稅、房產稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據問題的通知》(財稅[2016]43號)規定，營改增後，土地增值稅納稅人轉讓房地產取得的收入為不含增值稅收入。《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等規定的土地增值稅扣除項目涉及的增值稅進項稅額，允許在銷項稅額中計算抵扣的，不計入扣除項目，不允許在銷項稅額中計算抵扣的，可以計入扣除項目。允許扣除的營業稅及附加，僅包括城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加，不含增值稅。
該文還明確了營改征對契稅、房產稅、個人所得稅計稅依據的影響，即：
(1)計征契稅的成交價格不含增值稅。
(2)房產出租的，計征房產稅的租金收入不含增值稅。
(3)個人轉讓房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產原值，計算轉讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉讓繳納的增值稅。個人出租房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。個人轉租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計算轉租所得時予以扣除。
(4)免征增值稅的，確定計稅依據時,高雄汽車借款貸，成交價格、租金收入、轉讓房地產取得的收入不扣減增值稅額。
(5)在計征上述稅種時，稅務機關核定的計稅價格或收入不含增值稅。